При продаже товара продавец имеет право дать покупателю отсрочку платежа. Эта отсрочка называется договором коммерческого кредита. Обычно его не оформляют в виде отдельного договора; просто соответствующий пункт включается в договор купли-продажи товара.

К договорам коммерческого кредита применяются правила о договорах займа, если, конечно, эти правила не противоречат сути договора (в нашем случае – договора купли-продажи товара).

Согласно статьям Ш и 414 ГК РФ оформление долга за товар (работу, услугу) векселем юридически означает новацию долга а в заемное обязательство. Новация – это способ прекращения обязательств. То есть договор поставки товара с выдачей векселя юридически закрыт: обязательства по нему исполнены даже тогда, когда покупатель выдал вексель от своего имени.

В то же время в ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 г. №1992–1 «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон о НДС) укачано, что при расчетах векселем принятие налога на добавленную стоимость (НДС) к зачету происходит лишь «после оплаты векселей денежными средствами».

Письмо МНС России от 03.02.2007 г. №ВГ‑6–03/99@ трактует эти сомнения в пользу налогоплательщика: если покупатель выдал поставщику свой собственный вексель, у него не появляется право на зачет НДС, но и у поставщика нет реализации «по оплате».

В этом есть своя логика. Новация – переоформление одного долга в другой, т.е. у одного остается дебиторская задолженность, у другого – кредиторская. На этом основании для целей налогообложения вполне можно считать, что товар не оплачен. Поэтому здесь нет ни реализации «по оплате», ни фактической уплаты НДС.

При расчете за товар собственным векселем покупатель будет иметь право на зачет НДС только после погашения этого векселя. Упомянутое выше письмо МНС России №ВГ-6-03/99@ требует, чтобы это погашение было произведено только деньгами: «налогоплательщик, использующий в расчетах за товары (работы, услуги) собственный вексель (т.е. векселедатель), имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость по таким товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами предъявителю векселя» (п. 6 письма).

Это означает, что для зачета НДС векселедатель обязан исполнить свои обязательства по векселю только надлежащим образом – уплатой денег. Зачет встречных долгов, передача другого товара в качестве отступного, новация долга по векселю возможны, все эти нормы ГК РФ никто не отменял, но права на зачет НДС в этих случаях нет.

Конечно, такие ограничения по зачету НДС создают препятствия для ведения бизнеса. Ведь в гражданском праве, в отличие от налогового, надлежащее погашение векселя (уплата денег) или прекращение обязательств иным образом с обоюдного согласия сторон абсолютно равнозначны.

Например, я должен по векселю 100 руб. и вы готовы принять от меня в погашение долга товар стоимостью 100 руб. Мы подписываем договор купли-продажи, по которому вы мне должны 100 руб. Одновременно я по акту принимаю у вас вексель к погашению и теперь тоже должен вам 100 руб. У нас встречные долги.

Вместо того чтобы сделать зачет и не гонять попусту деньги по расчетным счетам (это потеря нескольких дней), налоговое законодательство заставляет нас «оплатить вексель денежными средствами». В нашем примере сначала я вам перечислю 100 руб. (и приму НДС к зачету), а потом вы мне тут же вернете их. Смысл в этой операции может быть разве что для банка – он снимете нас рубля потри за исполнение платежных поручении.

Можно эту операцию осуществить и по-другому. Сначала вы как владелец векселя продадите его моему банку с отсрочкой оплаты (договор №I), потом подпишите со мной договор купли-продажи товара (договор №2) и отправите банку письмо с просьбой деньги за вексель (по договору №1) сразу перечислить мне на расчетный счет («в счет оплаты по договору №2»). Потом банк предъявит мне этот вексель к оплате. Затем одним днем банк зачислит мне деньги на расчетный счет по вашему письму и тут же спишет их как средства, уплаченные в погашение векселя. Деньги не двинутся с корреспондентского счета банка, но будет их движение по расчетному счету, подтвержденное мемориальным ордером.

Эту же операцию можно проделать и с применением инкассового индоссамента на имя банка (т.е. поручить моему банку взять с меня деньги по векселю и тут же дать письмо, чтобы эти деньги мне вернули в счет оплаты за товар), и с использованием переводного векселя.

Еще по теме:

Специфика деятельности зарубежных пенсионных фондов
Во всех рассмотренных ранее моделях пенсионного обеспечения присутствует компонент негосударственного пенсионного страхования, который осуществляется преимущественно частными страховщиками. Их деятельность подразумевает гарантию более выс ...

Проблемы и перспективы развития рынка пластиковых карточек в Республике Беларусь
Очевидно, что бурный рост эмиссии карточек в Республике Беларусь за счет реализации банками “зарплатных” проектов себя исчерпал, и сейчас идет наращивание объемов эмиссии за счет вовлечения в сферу использования карточек таких слоев насел ...

Характеристика сущности и особенностей функционирования исламских банков
Исламское банковское дело как парадигма финансовой деятельности есть часть системы взглядов мусульман на принципы и механизмы организации хозяйственной жизни общества, охватываемых понятием «исламская экономика». В новейшее время исламско ...